A公司從事紙制品及彩印包裝品的制造和銷售，年銷售額2000多萬元。2017年12月，某市地稅局在日常風(fēng)險(xiǎn)推送工作中，篩查出A公司2016年凈資產(chǎn)變動異常的提示信息，并且這項(xiàng)異常變動已持續(xù)一段時間，稅務(wù)人員判定可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
賬務(wù)調(diào)整的目的值得探究
經(jīng)調(diào)查得知，A公司于2016年12月發(fā)生股權(quán)變更，原股東將股權(quán)全部平價轉(zhuǎn)讓給其親屬。2016年11月基期資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，所有者權(quán)益期末數(shù)較期初數(shù)凈減少近1500萬元，變動幅度大。而且A公司在2016年沒有發(fā)生股份制改造及金融資產(chǎn)增值和轉(zhuǎn)增資本的情況。另外，通過比對A公司的納稅記錄，也排除了當(dāng)年分配股利的因素。由此，稅務(wù)人員判斷，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓基期作了賬務(wù)調(diào)整，大幅調(diào)減凈資產(chǎn)，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓股權(quán)時少繳納個人所得稅的目的。
平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)背后的隱情
初步確認(rèn)問題后，稅務(wù)人員約談相關(guān)當(dāng)事人，以證實(shí)案頭分析判斷的準(zhǔn)確性。原來該公司轉(zhuǎn)讓方和受讓方是叔侄關(guān)系，因此采取平價的方式轉(zhuǎn)讓了全部股權(quán)，該公司資本公積與未分配利潤大幅減少的原因，主要是該公司2016年將安置殘疾人所退增值稅收入轉(zhuǎn)出約160萬元，同時預(yù)提部分成本和費(fèi)用470余萬元，確認(rèn)往來款壞賬損失800萬元。當(dāng)事人還就相關(guān)內(nèi)容提供了企業(yè)未分配利潤、資本公積和管理費(fèi)用等明細(xì)賬及相關(guān)記賬憑證和佐證資料。
最終，稅務(wù)人員一致認(rèn)為：當(dāng)事人因親屬關(guān)系平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)的情況，依據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2014年第67號)的有關(guān)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方親屬關(guān)系未在辦法列舉范圍內(nèi)，不視為平價轉(zhuǎn)讓正當(dāng)理由;當(dāng)事人2016年公司資本公積與未分配利潤大幅減少的相關(guān)賬務(wù)調(diào)整未按照正常程序處理，同時缺乏充分的調(diào)整依據(jù)，違反了會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。
涉稅定性
最終，稅務(wù)人員對上述情況提出以下處理意見：一是A公司股東的股權(quán)變更行為，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第67號文件，應(yīng)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格采取凈資產(chǎn)核定法;二是納稅人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓基期2016年11月的賬務(wù)調(diào)整違反會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)對企業(yè)房產(chǎn)、土地、存貨和設(shè)備等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估取得公允價值后，對臨時進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的項(xiàng)目予以相應(yīng)調(diào)增。納稅人應(yīng)按凈資產(chǎn)核定方法申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。納稅人認(rèn)同了稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)對結(jié)論，并依法繳納了227.8萬元個人所得稅。
這起風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對案例，提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分利用第三方數(shù)據(jù)進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析。同時，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，不僅要分析當(dāng)期報(bào)表，更要進(jìn)行歷史數(shù)據(jù)的對比分析。