2017年匯算清繳申報在即，新版2017年企業(yè)所得稅年度納稅申報表對《A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》進行了修改，許多財務(wù)人員對捐贈支出納稅申報表的填寫一籌莫展，本文以案例分析的形式對其進行一一講解。
政策依據(jù)：
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：
(一)依法登記，具有法人資格;
(二)以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;
(三)全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;
(四)收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);
(五)終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織;
(六)不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù);
(七)有健全的財務(wù)會計制度;
(八)捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配;
(九)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
《財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》(財稅〔2008〕160號)規(guī)定，企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。用于公益事業(yè)的捐贈支出，是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：
(一)救助災(zāi)害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;
(二)教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);
(三)環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè);
(四)促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。
案例1
A企業(yè)2017年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某地區(qū)失學兒童捐款16萬元，自行向災(zāi)區(qū)捐款5萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
A105000納稅調(diào)整項目明細表
案例2
A企業(yè)2018年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某貧困地區(qū)捐款11萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
A105000納稅調(diào)整項目明細表
案例3
A企業(yè)2019年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某貧困地區(qū)捐款15萬元，自行向災(zāi)區(qū)捐款4萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
A105000納稅調(diào)整項目明細表
案例4
A企業(yè)2020年利潤總額100萬元，通過公益性社會團體向某貧困地區(qū)捐款8萬元。
A105070捐贈支出及納稅調(diào)整明細表
A105000納稅調(diào)整項目明細表
總結(jié)語
本文通過例舉2017-2020四年的捐贈支出及納稅調(diào)整明細表填寫案例，告知財務(wù)人員如何填寫捐贈支出納稅申報表。需要注意的是，虧損企業(yè)的公益性捐贈支出不能在稅前扣除。A105070《捐贈支出納稅調(diào)整明細表》第7行“本年”第3列“按稅收規(guī)定計算的扣除限額”：填報按照本年利潤總額乘以12%的金額，若利潤總額為負數(shù)，則以0填報。